会计职称考试《中级会计实务》讲义连载第三章B

3.4固定资产的清查

【要点提示】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。

经典例题【多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

【答案】ABCDE

例题解析

【经典例题1】假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到当即投入使用。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

要求：

(l)确定固定资产入账价值，并计算未确认融资费用的金额;

(2)按实际利率法分摊未确认融资费用;

(3)编制购买该设备的会计分录。

【经典例题2】北方公司2002年12月2日购置一条生产线，总成本3600万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值率为10%，2004年12月31日北方公司对生产线进行改扩建，2005年4月30日完成改扩建工程，发生支出900万元。该生产线2005年4月30日经试生产可生产出合格产品，该产品当日全部出售，售价35.1万元(含税)，试生产发生相关的`成本18万元，产品适用增值税率17%，生产线经扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长至2009年12月31日，生产线预计能给企业带来的可收回金额为3024万元，改扩建后仍按直线法计提折旧，预计残值率不变。

要求：计算2005年度北方公司应计提的折旧额，并进行账务处理。(单位：万元)

【答案及解析】 北方公司有关会计处理如下：

①2003年、2004年每年计提折旧=3600×(1-10%)/5=648

借：制造费用-折旧费 648

贷：累计折旧 648

②2004年12月31日M生产线扩建时

借：在建工程 2304

累计折旧 1296

贷：固定资产 3600

③2004年12月31日～4月30日发生改扩建支出时

借：在建工程 900

贷：银行存款 900

④2005年4月30日试生产发生相关成本时

借：在建工程 18

贷：银行存款 18

⑤2005年4月30日试生产产品销售，取得销售收入时

借：银行存款 35.1

贷：在建工程 30

应交税费-应交增值税(销项税额) 5.1

⑥2005年4月30日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产账面价值为：2304+900+18-30=3192(万元)，改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额3024万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续支出资本化后生产线账面价值应为3024万元，剩余3192-3024=168(万元)后续支出应计入营业外支出。

借：固定资产-生产线 3024

营业外支出 168

贷：在建工程 3192

⑦2005年计提折旧时生产线经过4个月改扩建，使用年限延长至2009年12月31日，2005年4月30日该生产线达到预计可使用状态，从2005年5月份开始计提折旧，则计提折旧期限为2005年5月～2009年12月，即8+4×12=56(个月)，则A公司2005年应计提折旧额为：3024×(1-10%)÷56×8=388.8(万元)。

【经典例题3】丙公司2004年至2008年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2004年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

(2)2005年12月31日，丙公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

(3)2006年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

(4)2007年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2007年12月31日，该设备未发生减值。

(5)2008年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：

(1)编制2004年12月12日取得该设备的会计分录。

(2)计算2005年度该设备计提的折旧额。

(3)计算2005年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

(4)计算2006年度该设备计提的折旧额。

(5)编制2006年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

(6)编制2007年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

(7)计算2008年度该设备计提的折旧额。

(8)计算2008年12月31日处置该设备实现的净损益。

(9)编制2008年12月31日处置该设备的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案及解析】

(1)借：固定资产411

贷：银行存款411

(2)2005年度该机器设备折旧额=(411-15)/10=39.6(万元)

(3)2005年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411-39.6)-321=50.4(万元)

借：资产减值损失　50.4

贷：固定资产减值准备50.4

(4)2006年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34(万元)

(5)借：在建工程　　　　287

累计折旧　　　　73.6　[或：73.62]

固定资产减值准备　50.4[或50.38]

贷：固定资产411

(6)借：在建工程25

贷：银行存款　25

借：固定资产　　312

贷：在建工程312

(7)2008年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)

(8)2008年12月31日该设备处置净损失=312-27.75-37-10-30+3=210.25(万元)。

(9)借：固定资产清理　247.25

累计折旧64.75

贷：固定资产312

借：银行存款40

贷：固定资产清理　40

借：固定资产清理　　　3

贷：银行存款3

借：营业外支出　210.25

贷：固定资产清理　　　210.25

【经典例题4】乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2007年至2010年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2007年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为l000万元，增值税额为170万元;发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2)2007年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。

(4)2008年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下：

(5)2009年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。

(6)2009年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线